长期股权投资：成本法与权益法
一、先看范围
长期股权投资（长投）只包括三类：
- 对子公司的投资（控制，通常持股 50% 以上或实质控制）；
- 对合营企业的投资（共同控制，通常是 50/50 的合资）；
- 对联营企业的投资（重大影响，通常 20%–50%）。
判断题高频陷阱：持股 5% 的股票投资、准备短期卖出的股票，都属于金融资产，不是长投。
二、初始计量
| 取得方式 | 初始投资成本 |
|---|---|
| 同一控制下企业合并 | 取得被合并方在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值份额 + 商誉（若有） |
| 非同一控制下企业合并 | 付出对价的公允价值 |
| 非企业合并（现金） | 实际支付的购买价款 + 直接相关费用 |
| 非企业合并（发行股票） | 股票公允价值；发行费用从资本公积冲减 |
同一控制下的差额处理：
初始投资成本 − 付出对价账面价值 = 差额
差额 → 调「资本公积（资本溢价）」，不足冲减的再调「留存收益」
非同一控制下，付出对价公允价值与可辨认净资产公允价值份额的差额 → 确认商誉（合并报表层面）。
三、成本法 vs 权益法
| 成本法 | 权益法 | |
|---|---|---|
| 适用 | 对子公司（个别报表） | 对合营、联营企业 |
| 被投资方盈利 | 不做账 | 借：长投——损益调整，贷：投资收益 |
| 被投资方分红 | 借：应收股利，贷：投资收益 | 借：应收股利，贷：长投——损益调整 |
| 被投资方其他综合收益 | 不做账 | 按份额确认，对方「其他综合收益」 |
| 减值 | 计提且不得转回 | 同左 |
权益法的口诀：跟着净资产走。被投资方净资产动了，投资方的长投就要跟着动。
四、权益法三个明细科目
长期股权投资——投资成本 （初始成本 vs 享有份额，差额调营业外收入）
——损益调整 （净利润、分红、减值）
——其他综合收益 （被投资方 OCI 变动）
——其他权益变动 （除净损益、OCI、分红以外的权益变动，对方「资本公积——其他资本公积」）
初始投资成本 小于 享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的部分，计入营业外收入（当期的馅饼）；大于的部分不调整（相当于隐含商誉）。
五、顺流、逆流交易
权益法下投资方与被投资方之间发生交易（未实现内部损益）要抵销：
- 顺流（投资方卖给被投资方）：按持股比例抵销投资收益；
- 逆流（被投资方卖给投资方）：按持股比例抵销长投的账面价值。
若存在构成业务的交易，则全额确认损益，不抵销。
六、核算流程（做题步骤）
- 判断是不是长投、是不是企业合并；
- 定初始投资成本（同控看账面份额，非同控看公允价值）；
- 判断个别报表用成本法还是权益法；
- 权益法下逐年确认投资收益、OCI、其他权益变动；
- 处置时差额计入投资收益，OCI 和其他权益变动要转入投资收益（成本法下则不需要）。
七、常见易错
- 同一控制下用「账面价值份额」，非同一控制下用「公允价值」，别记反
- 同一控制下的差额冲资本公积，不是进损益
- 权益法初始成本小于享有份额 → 营业外收入；大于 → 不处理
- 成本法下收到分红确认投资收益，权益法下冲减长投
- 长投减值计提后不得转回（区别于存货跌价准备）
- 处置时长投的 OCI 要转投资收益，其他权益工具投资的 OCI 转留存收益
一句话总结：先分控制程度，再分同控非同控，最后看明细科目余额对不对。