增值税：一条链条算到底
增值税的核心只有一句：对「增值额」征税，环环抵扣。所以每道题都在问两件事——销项多少、能抵多少。
应纳税额 = 当期销项税额 − 当期可抵扣进项税额
销项税额 = 不含税销售额 × 税率
一、纳税人身份
| 一般纳税人 | 小规模纳税人 | |
|---|---|---|
| 计税方法 | 一般计税（抵扣） | 简易计税 |
| 税率/征收率 | 13% / 9% / 6% | 3%（现行优惠按 1%） |
| 进项 | 可抵 | 不可抵（计入成本） |
| 年销售额标准 | 超过 500 万元 | 不超过 500 万元 |
二、税率记忆
| 税率 | 适用范围 |
|---|---|
| 13% | 销售或进口货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁 |
| 9% | 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁与销售、转让土地使用权、农产品、自来水暖气等 |
| 6% | 现代服务（研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询等）、金融服务、生活服务、无形资产转让（除土地使用权） |
| 0% | 出口货物、境内单位和个人跨境应税行为 |
记忆锚点：「货 13、路 9、服务 6」；不动产和建筑跟着 9 走。
三、销售额的确定
含税与不含税
- 增值税专用发票上注明的金额是不含税；
- 普通发票、零售价、价外费用通常是含税，要换算：
不含税销售额 = 含税销售额 / (1 + 税率)
价外费用
手续费、补贴、基金、违约金、延期付款利息、包装费、运输装卸费等，一律并入销售额（代收代付的政府性基金、行政事业性收费除外）。
特殊方式
| 情形 | 销售额确定 |
|---|---|
| 折扣销售（同一张发票「金额」栏） | 按折扣后 |
| 折扣销售（另开红字发票） | 按折扣后 |
| 销售折扣（现金折扣） | 按折扣前 |
| 以旧换新（金银首饰除外） | 按新货同期售价 |
| 还本销售 | 不得扣减还本支出 |
| 以物易物 | 各自作购销处理 |
四、视同销售
自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送 → 视同销售。
外购的货物：
- 用于投资、分配、无偿赠送 → 视同销售；
- 用于集体福利、个人消费 → 不视同销售，做进项税额转出。
这是最高频的坑：同样是「送出去」，自产和外购处理不同。
五、进项税额抵扣
可抵扣凭证
- 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）
- 海关进口增值税专用缴款书
- 农产品收购发票或销售发票（按买价 × 扣除率计算）
- 代扣代缴税款的完税凭证
- 通行费电子发票、旅客运输凭证
不得抵扣
| 情形 | 说明 |
|---|---|
| 用于简易计税、免税项目 | 对应的进项不能抵 |
| 用于集体福利、个人消费 | 含交际应酬消费 |
| 非正常损失 | 管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，以及违法被依法没收、销毁 |
| 购进贷款服务 | 利息及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费 |
| 餐饮、居民日常、娱乐服务 | 购进方不得抵扣（住宿、旅客运输可以） |
记忆：「简免福人非」——简易计税、免税、福利、个人消费、非正常损失。
转出与分摊
兼营简易计税/免税项目时，无法划分的进项按销售额比例分摊：
不得抵扣的进项 = 无法划分的进项税额 × (简易计税+免税销售额 / 全部销售额)
六、出口退税
| 方法 | 适用 | 计算 |
|---|---|---|
| 免抵退税 | 生产企业 | 免出口销项，抵内销应纳，退未抵完的部分 |
| 免退税 | 外贸企业 | 免出口销项，退购进环节进项 |
免抵退税关键三步：
1. 当期不得免征和抵扣税额 = 出口离岸价 × (征税率 − 退税率)
2. 当期应纳税额 = 内销销项 − (进项 − 不得免抵) − 上期留抵
3. 免抵退税额 = 出口离岸价 × 退税率
应退税额 = min(|当期应纳税额| 的留抵部分, 免抵退税额)
七、征管要点
- 纳税义务发生时间：收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开票的为开票当天；
- 纳税期限：1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度；
- 纳税地点：机构所在地（不动产、建筑服务有特殊规定）；
- 专票认证：取消认证期限，但要在规定期限内申报抵扣。
八、易错点
- 外购货物用于福利/个人消费是「进项转出」，不是视同销售
- 价外费用要换算成不含税再并入销售额
- 旅客运输服务可以抵，餐饮服务不能抵
- 非正常损失只限「管理不善」和「违法没收销毁」，自然灾害损失可以抵
- 小规模纳税人不能抵扣进项，1% 征收率下也不存在「抵」