收入确认五步法：一步一步对题
新收入准则（CAS 14）的所有题目，本质都在问同一件事：控制权什么时候转移、转移了多少。五个步骤：
- 识别与客户订立的合同
- 识别合同中的单项履约义务
- 确定交易价格
- 将交易价格分摊至各单项履约义务
- 履行履约义务时确认收入
第一步：合同成立的条件
同时满足才叫「合同」：
- 各方已批准并承诺履行；
- 能明确各方与商品/服务相关的权利和义务；
- 有明确的支付条款；
- 具有商业实质；
- 对价很可能收回。
不满足时：已收取的对价先确认为负债（合同负债），只有不再有权收取时才确认收入。
第二步：拆履约义务
判断标准：商品或服务本身能单独让客户受益（或与客户易于获得的其他资源一起受益），且可明确区分。
典型要拆的：
| 场景 | 处理 |
|---|---|
| 卖设备 + 安装（安装高度复杂） | 合并为一项履约义务 |
| 卖设备 + 安装（安装简单） | 拆成两项 |
| 软件 + 一年技术支持 | 拆成许可与技术支持的单独售价 |
| 免费赠送的质保（保证类） | 不拆，按预计负债处理 |
| 单独收费的延保（服务类） | 拆分为单项履约义务 |
第三步：交易价格
交易价格 = 预期有权收取的对价，要考虑四种情况：
- 可变对价：按「期望值」或「最可能发生金额」估计，且受限制条件（极可能不会发生重大转回）约束；
- 重大融资成分：付款期限超过一年且影响重大的，按现销价格确认，差额摊销为利息；
- 非现金对价：按公允价值确定；
- 应付客户对价：冲减交易价格，除非是为了取得可明确区分的商品/服务。
现销价格 = 分期收款总额 ÷ (1 + 折现率)^期数
未实现融资收益按实际利率法逐期摊销，计入财务费用
第四步：分摊
按单独售价的相对比例分摊。单独售价无法直接观察时，可用：
- 市场调整法
- 成本加成法
- 余值法（仅限满足严格条件时）
分摊后，合同折扣一般按比例分摊；如果有证据表明折扣只与某一项履约义务相关，可以只分摊给该项。
第五步：时段法还是时段外
满足任一条件即在某一时段内确认收入（时段法）：
| 条件 | 常见行业 |
|---|---|
| 客户在企业履约的同时即取得并消耗利益 | 保洁、运输、物业 |
| 客户能控制在建商品 | 定制造船、软件开发 |
| 履约产出不可替代 + 企业有权就累计已完成部分收款 | 专项工程 |
时段法下，履约进度用投入法（已发生成本占预计总成本）或产出法（已完工数量）计量。
不满足上述任一条件的，在控制权转移时点确认（时段外）：
- 取得商品现时收款权利；
- 已转移法定所有权；
- 已转移实物；
- 已转移主要风险和报酬；
- 客户已接受该商品。
几个高频特殊交易
附退货条款
- 按预期不会退回的部分确认收入；
- 预期退回部分确认预计负债（退货款）和应收退货成本（资产）；
- 退货期满再冲销。
主要责任人与代理人
判断：是否在转让商品前控制该商品。
- 控制 → 主要责任人 → 按总额确认收入；
- 不控制 → 代理人 → 按佣金净额确认收入。
考虑因素：承担主要责任、承担存货风险、有定价权。
售后回购
- 回购价 ≥ 原售价 → 实质是融资，确认金融负债，不确认收入；
- 回购价 < 原售价 → 实质是租赁。
授予知识产权许可
- 时段法（使用权）：按时间进度确认（如软件订阅）；
- 时点法（使用权）：一次性确认（如电影上映许可）。
合同成本
- 取得合同的增量成本（如销售佣金），预计能收回 → 确认为合同取得成本，按收入确认进度摊销；
- 履行合同的成本，满足三条件 → 确认为合同履约成本。
答题模板
做主观题时按这个顺序写，判分点基本都能踩到：
- 合同是否成立？几条履约义务？
- 交易价格多少？可变对价怎么估？有没有融资成分？
- 怎么分摊？每项单独售价多少？
- 时段法还是时点法？进度怎么算？
- 本期确认多少收入、结转多少成本？资产负债表上合同负债/合同资产多少？