企业所得税：应纳税所得额的四步调整

应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整
应交所得税 = 应纳税所得额 × 税率（一般 25%）

考试里 90% 的失分来自「该调的没调、不该调的调了」。

一、扣除项目的三个层次

1. 据实扣除

合理的工资薪金、社保、财产保险、合理的劳动保护支出、手续费及佣金（有比例限制）。

2. 限额扣除

项目	限额	超支处理
职工福利费	工资薪金总额 14%	不得结转
工会经费	2%	不得结转
职工教育经费	8%	可结转以后年度
业务招待费	发生额 60% 与营业收入 5‰ 孰低	不得结转
广告费和业务宣传费	营业收入 15%（部分行业 30%）	可结转
公益性捐赠	年度利润总额 12%	可结转 3 年
补充养老/医疗保险	工资总额 5%	不得结转

记住「三个可结转」：职工教育经费、广宣费、公益性捐赠。

3. 不得扣除

• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
• 企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；
• 超过规定标准的捐赠支出；
• 赞助支出（非广告性质）；
• 未经核定的准备金支出（坏账准备、存货跌价准备等，税法不认）；
• 与取得收入无关的其他支出；
• 企业之间支付的管理费、租金、特许权使用费（境内关联方不符合独立交易原则的）。

二、资产的税务处理

资产	折旧/摊销	最低年限
房屋建筑物	直线法	20 年
飞机、火车、轮船、机器设备	直线法	10 年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具	直线法	5 年
飞机、火车、轮船以外的运输工具	直线法	4 年
电子设备	直线法	3 年
无形资产	直线法	10 年

• 不得计提折旧：房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的、以融资租赁方式租出的、已足额提取折旧仍继续使用的、与经营活动无关的、单独估价作为固定资产入账的土地；
• 固定资产改建支出：延长使用年限的计入固定资产成本，或作为长期待摊费用；
• 大修理支出：同时满足「修理支出达到取得时计税基础 50% 以上」「修理后使用年限延长 2 年以上」，作为长期待摊费用，按剩余年限摊销。

三、亏损弥补

• 一般企业：结转 5 年；
• 高新技术企业、科技型中小企业：10 年；
• 境外亏损不得抵减境内盈利。

四、税收优惠（常考）

优惠	内容
高新技术企业	15%
小型微利企业	需同时满足应纳税所得额 ≤300 万、从业人数 ≤300、资产总额 ≤5000 万；税率 20% 且所得减半（政策有期限，考试按题给）
研发费用加计扣除	未形成无形资产的按 100% 加计扣除；形成无形资产的按 200% 摊销
创业投资	投资初创科技型企业满 2 年，按投资额 70% 抵扣应纳税所得额，不足抵扣可结转
安置残疾人员	工资 100% 加计扣除
购置环保/节能节水/安全生产专用设备	投资额 10% 抵免税额，可结转 5 年
技术转让	不超过 500 万元的部分免税，超过部分减半

五、答题步骤

1. 写清会计利润；
2. 逐项列调整（调增/调减），注明依据；
3. 算应纳税所得额；
4. 乘税率得应交所得税，需要时再算递延所得税。

六、易错点

• 业务招待费是「两个限额取小」，不是「先扣 60% 再比 5‰」
• 广宣费超支可结转，业务招待费超支不可结转
• 会计计提的各项准备金，税法基本不认，要调增
• 研发费用加计扣除不适用于负面清单行业
• 亏损弥补期 5 年是从亏损年度的次年起连续计算，不是「5 个盈利年度」