审计证据与程序：函证、监盘、分析程序
一、证据的两个维度
| 维度 | 含义 | 怎么提高 |
|---|---|---|
| 充分性 | 数量够不够 | 评估的重大错报风险越高，需要的证据越多 |
| 适当性 | 相关 + 可靠 | 选更独立、更直接、更原始的证据 |
证据可靠性的大致排序（从高到低）：
外部独立来源 > 内部证据（内控有效时）
直接获取 > 间接推断
原件 > 复印件/传真件/扫描件
书面 > 口头
口头证据本身不可靠，但可以作为线索，需要其他证据印证。
二、七类审计程序
| 程序 | 干什么 | 典型用途 |
|---|---|---|
| 检查 | 看记录或实物 | 凭证、合同、实物盘点记录 |
| 观察 | 看别人做 | 内控执行、存货盘点过程 |
| 询问 | 问人 | 了解流程、异常原因（需其他证据佐证） |
| 函证 | 找第三方确认 | 银行存款、应收账款、借款、关联方 |
| 重新计算 | 自己算一遍 | 折旧、利息、税金 |
| 重新执行 | 自己再做一遍 | 内控测试（如重新执行银行余额调节） |
| 分析程序 | 找异常波动 | 风险评估、实质性程序、总体复核 |
分析程序在三个阶段都能用，但用途不同：
- 风险评估阶段：识别异常，必做；
- 实质性程序阶段：可选用，效果好的时候能替代细节测试；
- 完成阶段：对报表整体合理性做必做的复核。
三、函证：什么时候必须做
必须函证（除非不重要或函证无效）：
- 银行存款（含零余额账户、本期注销账户）；
- 借款及与金融机构往来的其他重要信息；
- 应收账款（除非不重要或函证很可能无效，此时改用替代程序）。
函证的控制要点：
- 由注册会计师亲自寄发和回收，不能让被审计单位经手；
- 询证函回函直接寄到会计师事务所；
- 记录函证过程（发出日期、回函日期、方式）；
- 未回函的要做替代程序（检查期后收款、销售合同、发运凭证）；
- 回函不符的，调查差异原因，必要时扩大函证范围。
电子函证要有可靠的身份认证与加密，且要保留过程记录。
四、监盘：存货与现金
存货监盘是必须的程序（除非存货不重要或无法盘点）。
计划 → 观察管理层盘点程序 → 检查存货 → 执行抽盘 → 关注损坏/呆滞 → 截止测试
特殊情形：
| 情形 | 处理 |
|---|---|
| 存货存放地点多 | 评估重大错报风险，选择地点实施监盘，其余实施替代程序 |
| 无法现场监盘（如疫区） | 考虑视频监盘/替代程序，仍无法获取证据 → 考虑对意见的影响 |
| 第三方保管的存货 | 函证 + 检查相关凭证，必要时实地查看 |
| 盘点日不是资产负债表日 | 做盘点日至资产负债表日的滚动调节（收发截止测试） |
五、审计抽样
| 类型 | 目的 | 常用方法 |
|---|---|---|
| 属性抽样 | 测试内控偏差率 | 统计抽样（样本量按可容忍偏差率定） |
| 变量抽样 | 测试金额错报 | 货币单元抽样（PPS）、均值估计 |
关键参数与关系：
可容忍偏差率 ↑ → 样本量 ↓
预计总体偏差率 ↑ → 样本量 ↑
可接受的信赖过度风险 ↓ → 样本量 ↑
总体变异性 ↑ → 样本量 ↑
推断错报时：样本错报率 → 推断总体错报 → 与可容忍错报比较 → 若超过，扩大样本或改用其他程序。
抽样风险：信赖不足/过度信赖（控制测试）、误拒/误受（细节测试）。误受风险影响审计效率更高（会导致不恰当的审计意见）。
六、审计工作底稿
- 目的：证明执业过程、支持结论、便于复核与检查；
- 归档期限：审计报告日后 60 天内；
- 保存期限：自审计报告日起至少 10 年（未出具报告的，自业务中止日起 10 年）；
- 归档后不得删除或废弃，只能在规定情形下修改并记录理由、时间、人员。
七、易错点
- 询问本身不足以发现重大错报，必须配合其他程序
- 函证没回函 ≠ 没有错报，替代程序必须做
- 监盘是"观察 + 抽盘"，不是替被审计单位盘点
- 抽样风险不等于非抽样风险；非抽样风险靠质量控制降低
- 归档后修改底稿要留痕，不能"悄悄改"
- 底稿的所有权属于会计师事务所，不属于被审计单位