审计计划与重要性：先定帽子，再找虫子

审计这一科的主线是「按风险分配力气」。计划阶段就是决定力气往哪儿使，而重要性决定了「多大的虫子值得抓」。

一、审计计划的两个层次

层次	内容	特点
总体审计策略	审计范围、报告目标与时间安排、审计方向、资源分配	定框架，可以修改
具体审计计划	风险评估程序、进一步审计程序（性质/时间/范围）、其他程序	随审计进展动态调整

判断陷阱：审计计划不是一次性的。情况变化、发现新风险都要更新，并记录修改理由。

二、重要性的三个数字

财务报表整体重要性        → 影响报表使用者整体决策的错报水平
实际执行的重要性          → 整体重要性 × 50%–75%（留缓冲）
明显微小错报临界值        → 通常为整体重要性的 3%–5%，低于此不必累积

三者的关系：

• 整体重要性：用来评价未更正错报的影响；
• 实际执行的重要性：用来设计程序，保证汇总起来也不会超过整体重要性；
• 明显微小错报：用来筛选，避免被细枝末节淹没。

三、选基准的思路

基准	适用情形
税前利润	盈利稳定、以盈利为导向的企业（常用 5%）
营业收入	处于创业期、利润波动大（常用 0.5%–1%）
总资产	重资产、金融类企业（常用 0.5%–1%）
净资产	报表使用者更关注净资产的主体
毛利	利润不稳定但毛利相对稳定

选基准考虑三点：报表使用者的关注点、被审计单位的性质与生命周期、数据的波动性。不能用负数或接近零的利润做基准。

四、在审计中怎么用重要性

计划阶段：确定整体重要性 → 定实际执行的重要性 → 据此设计程序
实施阶段：评估识别出的错报 → 累积（超过明显微小临界值）→ 沟通并提请更正
完成阶段：汇总未更正错报 → 与整体重要性比较 → 判断报表是否公允

• 未更正错报汇总数接近整体重要性：要评估是否修改程序、扩大范围；
• 超过整体重要性（或分类错报影响关键比率）：不能发表无保留意见；
• 明显微小错报：不需要累积，但也不能故意忽略已知的重大错报。

五、与风险评估的衔接

风险评估程序三件套：询问管理层与内部其他人员、分析程序、观察与检查。

了解被审计单位及其环境后：

1. 识别重大错报风险（报表层次、认定层次）；
2. 对认定层次风险设计进一步程序：控制测试（如拟信赖内控）+ 实质性程序（必须做）；
3. 特别风险（舞弊、复杂交易、重大关联方交易、会计估计不确定性）→ 专门程序，不能只做分析程序。

六、易错点

• 实际执行的重要性不是「越小越好」，要保证审计效率
• 明显微小错报临界值不能用来掩盖已识别的重大错报
• 重要性的修改要有理由并记录，不能随时改
• 集团审计中，组成部分重要性由集团项目组确定
• 审计计划修改不等于重新做计划，要保留修改痕迹

一句话：重要性是尺子，实际执行的重要性是提前量，明显微小是筛子。